ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

  Ивахненко Анна Александровна

Тема: "СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ"

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: "УЧЕТ И АУДИТ"

АВТОРЕФЕРАТ МАГИСТЕРСКОЙ ВЫПУСКНОЙ РАБОТЫ

РУКОВОДИТЕЛЬ РАБОТЫ: СТАРОДУБЦЕВ ЕВГЕНИЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ

ДОНЕЦК

2002

АДРЕС ДЛЯ ПЕРЕПИСКИ: ivakhnenko@ukrtop.com

Актуальность темы

Формирование рыночных отношений в Украине привело к тому, что в настоящее время большинство отечественных производителей находятся на грани банкротства. В результате этого одновременное выполнение обеими сторонами встречных обязательств по договору происходит крайне редко. Возникновение же задолженности, отсутствие у предприятий платежных средств для ее погашения требует высокоэффективного управления всеми ресурсами этих хозяйственных органов. Причем эффективность не должна идти вразрез с законностью хозяйственных операций.

Цель и задачи работы

Целью магистерской работы является совершенствование методики оценки, учета и анализа дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью основными задачами являются:

Научная новизна работы

Научная новизна работы заключается в разрешении некоторых спорных вопросов и разработке наиболее оптимального метода создания резерва сомнительных долгов, который значительно упрощает трудоемкий процесс определения коэффициента сомнительности, а также в предложении создавать резерв сомнительных долгов не только для задолженности за товары, работы, услуги, но и для задолженности, оформленной векселями.

Практическая ценность

Оформление дебиторской задолженности векселем несет в себе достаточно преимуществ для предприятия, по крайней мере, уже в силу абстрактности и безусловности вексельного обязательства; а формирование резерва сомнительных долгов под задолженность по векселям полученным способствует соблюдению принципа осмотрительности и реальности отраженной в балансе информации.

Содержание работы

    1. Дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета

    1.1. Сущность и содержание дебиторской задолженности.

    1.2. Классификация дебиторской задолженности

    1.3. Организация синтетического и аналитического учета

    2. Метод создания и учета резерва сомнительных долгов

    3. Анализ дебиторской задолженности

1.1. Сущность и содержание дебиторской задолженности.

Методические основы бухгалтерского учета дебиторской задолженности и требования к её раскрытию в финансовой отчетности регламентированы Положением (стандартом) бухгалтерского учета №10 "Дебиторская задолженность", который вступил в действие с 01.01.2000 г.

В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторы - это юридические и физические лица, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов. Соответственно дебиторская задолженность - это сумма задолженности дебиторов на определенную дату.
По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Поскольку в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия представляют также промежуточную (квартальную) отчетность, то сумму дебиторской задолженности предприятия следует определять ежеквартально.

Дебиторская задолженность отражается в форме №1 "Баланс" в составе активов. Активы предприятия - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
В соответствии с п.5. П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом (отражается в активе баланса), если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена её сумма. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности отражается в том, что предприятие в результате её погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты.

Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если таковой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать.
Если задолженность невозможно достоверно оценить, то есть определить её сумму, она не может быть признана активом и не должна отражаться в балансе.

Признание элемента отчетности - это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.

В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность за товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости, при наличии всех приведенных условий:

    - покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

    - предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

    - сумма задолженности может быть достоверно определена;

    - существует уверенность что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

Текущая дебиторская задолженность за товары, работы, услуги в итог баланса включается по чистой реализационной стоимости.
Чистая реализационная стоимость - сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги с вычетом резерва сомнительных долгов. Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.

Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочной дебиторской задолженностью признаётся задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. В П(С)БУ 2 "Баланс" дано определение операционного цикла - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.
Определение нормального операционного цикла в стандартах нет, однако, используя приведенное выше определение операционного цикла, можно сделать вывод, что это операционный цикл в обычных условиях деятельности. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но по некоторым видам деятельности он может продолжаться более года.
Несмотря на это, задолженность, возникающая в ходе такого операционного цикла, все равно признаётся не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью. Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.
Датой баланса обычно является последний день отчетного периода.

Из приведенных выше определений долгосрочной и текущей дебиторской задолженности следует сделать вывод: поскольку отнесение задолженности к текущей или долгосрочной привязано с датой баланса, на указанную дату следует пересматривать долгосрочную задолженность по отдельным дебиторам по срокам её погашения. Если окажется, что до срока погашения задолженности осталось меньше 12 месяцев, бывшую долгосрочную задолженность следует отразить на дату баланса как текущую.

1.2. Классификация дебиторской задолженности.

В данном разделе представлена классификация дебиторской задолженности не только в стандартном направлении, но и рассмотрены некоторые особенности данного актива предприятия в отношении обстоятельств его возникновения.

1.3. Организация синтетического и аналитического учета.

В современных условиях форма бухгалтерского учета как определенная система регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них выбирается предприятием самостоятельно с соблюдением единых принципов бухгалтерского учета и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Организация аналитического учета дебиторской задолженности на предприятии состоит из следующих этапов:

    * при сдаче готовой продукции на склад оформляются приемо- сдаточные накладные, при принятии выполненных работ, оказанных услуг - приемосдаточные акты;

    * в конце отчетного периода составляется ведомость выпуска готовой продукции, на основании указанных первичных документов;

    * основным первичным документом при учете готовой продукции является карточка складского учета, на основании данных которой составляется годовая сальдовая книга;

    * на основании условий договора составляется приказ на отпуск продукции со склада и оформляются накладные на отпуск продукции ( для оформления отгруженной или отпущенной продукции со склада);

    *данные относительно отпуска готовой продукции со склада заносятся в карточку складского учета и сопроводительные документы:

    • товарные (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты, кипные карты и др.);

    • транспортные (железнодорожная, водная или воздушная накладная);

    • расчетные документы (платежные поручения, платежные требования-поручения, чеки, векселя).

    *данные сопроводительных документов, ведомости складского учета и сальдовой книги заносятся в Ведомость № 16 "Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей";

    *в конце месяца остатки заносятся в журнал-ордер № 3, Главную книгу, баланс, и отчет о финансовых результатах.

До введения национальных стандартов бухгалтерского учета отражение реализации продукции осуществлялось на счете 46 "Реализация". Переход на определение результатов реализации по методу начисления приближает применяемую на Украине систему учета и статистики к общепризнанной в международной практике.
Таким образом, реализованной продукцией (работами, услугами) считается продажная стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, услуг), определенная в оформленных как основание для расчетов с покупателями и заказчиками документах, или продажная стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, услуг), зачисленная как платеж на счета предприятия в учреждениях банков.
В связи с введением нового Плана счетов счет 46 '' Реализация'' не используется и в Плане счетов не предусмотрен.
Для бухгалтерского учета дебиторской задолженности используется активный счет 36 ''Расчеты с покупателями и заказчиками'', который имеет субсчета:

    361''Расчеты с отечественными покупателями '';

    362 ''Расчеты с иностранными покупателями''.

По дебету счета 36 отражается стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации.

Основные проводки по учеты дебиторской задолженности отражены в таблице 2.

2. Метод создания и учета резерва сомнительных долгов

Текущая дебиторская задолженность отображается в балансе предприятия по чистой реализационной стоимости, определяемой как сумма дебиторской задолженности, откорректированная на резерв сомнительных долгов.

Резерв сомнительных долгов (далее - РСД), без сомнения, стал одним из ключевых моментов современного бухгалтерского учета, основанного на международных стандартах. Не секрет, что в старом бухгалтерском учете такой резерв создавался крайне редко. Действующими в том периоде Указаниями № 25 (п.5) было предусмотрено создание предприятиями резерва сомнительных долгов, которые образовались по отгруженной продукции, товарам, работам, услугам. Условием создания такого резерва являлось отражение в бухгалтерском учете финансового результата по стоимости такой отгруженной продукции.

В соответствии с п.5 Указаний №25 резерв сомнительных долгов создавался в случае если:

    - задолженность не была обеспечена гарантиями (векселями, договорами страхования);

    - задолженность не оплачивалась должником более 30 дней от даты, оговоренной условиями договора;

    - о взимании такой задолженности предприятие обратилось с заявлением в суд (арбитражный суд).

Создание резерва сомнительных долгов отражалось в соответствии с п. 5 Указаний № 25 отражалось по дебету счета 80 ''Прибыли и убытки'' ( в составе финансовых результатов от внереализационных операций) и кредиту счета 88 ''Фонды специального назначения''.
Аналитический учет созданного резерва сомнительных долгов велся в разрезе должников по субсчету 88/5 ''Резерв сомнительных долгов'' Если предприятие создавало резерв сомнительных долгов в соответствии с Указаниями № 25, то при переносе остатков с кредита счета 88/5 ''Резерв сомнительных долгов'' такой резерв в новом учете отражался на счете 38 ''Резерв сомнительных долгов''. Если же предприятие не создавало резерва сомнительных долгов, то списание просроченной задолженности в 2000 г. осуществлялось непосредственно на счет944 ''Сомнительные и безнадежные долги''.

Как уже отмечалось, в старом бухгалтерском учете учет резерва сомнительных долгов велся на пассивном субсчете 88/5.
В новом Плане счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 38 ''Резерв сомнительных долгов'', который отражается теперь в активе баланса и является контрактивным счетом. По кредиту счета 38 отражается создание резерва в корреспонденции с дебетом счетов затрат (84, 93, 94), по дебету - его использование, т.е. списание безнадежной задолженности в корреспонденции со счетом 36 ''Расчеты с покупателями и заказчиками'', или уменьшение начисленного резерва в корреспонденции с кредитом счета 71.

Аналитический учет резерва можно вести в двух вариантах: в разрезе должников или по срокам непогашения.
В соответствии с п.8 П(С)БУ 10 величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из:

    1) платежеспособности отдельных дебиторов;

    2) на основании классификации дебиторской задолженности по периодам ее возникновения с учетом опыта прошлых лет платежеспособности дебиторов.

До недавнего времени в ПБУ-10 отсутствовало приемлемое описание механизмов использования названных методов.
Приказ № 304 Минфина Украины от 30.11.2000 г. "О внесении изменений и дополнений в некоторые положения (стандарты) бухгалтерского учета" внес соответствующие дополнения, которые регламентируют порядок создания резерва сомнительных долгов при помощи классификации дебиторской задолженности.

Прежде всего, отметим, что резерв сомнительных долгов создается исключительно для текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, возникшей по факту отгрузки товаров или выполнения работ, предоставления услуг.

Первый метод основан на результатах аналитического учета дебиторской задолженности по каждому дебитору. Если конкретный дебитор признан неплатежеспособным, то на сумму его задолженности следует увеличить резерв сомнительных долгов.
Несмотря на то, что такой метод допустим, при осуществлении предприятием достаточно большого количества операций лучше использовать второй метод формирования резерва сомнительных долгов.

Второй метод является базовым и основан на периодизации дебиторской задолженности. Для того чтобы воспользоваться данным методом, предприятию необходимо проанализировать информацию за несколько предыдущих отчетных периодов относительно возникновения безнадежной задолженности за продукцию.
При этом следует принимать в расчет, когда каждая конкретная задолженность стала безнадежной - до наступления сроков оплаты по договору или после того, как она стала просроченной.

По долгам, которые стали безнадежными после срока оплаты по договору, применяется разбивка по периодам. По этому методу дебиторскую задолженность, не оплаченную в период до трех лет, можно классифицировать по следующим группам:

    I. 1 - 30 дней с даты возникновения;

    II. 31 - 60 дней с даты возникновения;

    III. 61 - 90 дней с даты возникновения;

    VI. 91 - 365 дней с даты возникновения;

    VII. 365 дней - 3 года с даты возникновения.

По каждой группе задолженности определяет коэффициент сомнительности. Формулы для расчета величины указанного коэффициента не существует, он определяется приблизительно на основании наблюдений и опыта, а также данных бухгалтерского учета за прошедшие периоды.
Смысл расчета коэффициента сомнительности заключается в том, чтобы определить для каждой группы дебиторской задолженности (распределенной по периодам) процент списанных неоплаченных счетов, т.е. процент непогашения задолженности. Обычно коэффициент сомнительности возрастает с увеличением периода непогашения. Резерв сомнительных долгов определяется как сумма произведений задолженностей по каждой группе на соответствующие коэффициенты сомнительности.

3. Анализ дебиторской задолженности

Внешний анализ состояния дебиторской задолженности базируется на данных форм финансовой отчетности №1 и №5.

Форма №1 "Баланс" - отчет о финансовом состоянии, который отображает активы, обязательства и капитал предприятия на установленную дату.
Состояние расчетов с дебиторами отражается во II разделе актива.

В IX разделе формы №5 "Примечания к годовой финансовой отчетности" приводятся показатели наличия просроченной дебиторской задолженности.

Кроме того, для проведения внешнего анализа можно использовать данные из стандартных обязательных форм государственной статистической отчетности, которые утверждаются Госкомстатом Украины. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности содержит II раздел формы №1-Б "Отчет о финансовых результатах и дебиторской и кредиторской задолженности".

Для анализа качества дебиторской задолженности используются соответствующие регистры бухгалтерского учета. К ним относятся "Ведомость 3.1 аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками", "Ведомость 3.3 аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками", которые ведутся в разрезе отдельных контрагентов.

Неотъемлемым условием бухгалтерского учета является документальное оформление каждой хозяйственной операции.

С целью проведения углубленного анализа можно воспользоваться данными из первичных документов оборотных ведомостей по аналитическим и синтетическим счетам: о структуре дебиторской задолженности по видам, срокам оплаты и носителям.

Выше рассматривались информационные источники, которые содержат данные о том, что уже произошло, то есть о прошлом. При отборе потенциальных покупателей и определении условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах, менеджер предприятия может прибегнуть к экспертным оценкам.

Приступая к анализу нужно проверить расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.
С этой целью на предприятии должна проводиться инвентаризация расчетов с покупателями и поставщиками, а также с прочими дебиторами, которая в условиях кризиса неплатежей приобретает особую актуальность.

Результаты инвентаризации оформляются актом по форме № инв-17, который составляется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, подписывается и передается в бухгалтерию.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № инв-17), которая является основанием для составления этого акта.

Изучение состава и структуры дебиторской задолженности производится по данным второго раздела актива баланса. При этом составляется аналитическая таблица.

Таблица 3. - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Расчеты с дебиторами

На начало периода

На конец периода

Изменение за отчетный период

Сумма, тыс. грн

Уд. вес, %

Сумма, тыс. грн

Уд. вес, %

Суммы, тыс. грн.

Уд. веса, процентных пунктов

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости.
Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий.

Риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены.
Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет.

Если процент невозврата долгов составил в 1998 году - X%; 1999 году - Y%; 2000 году - Z%, то средний процент невозврата долгов за три года составит:
(X+ Y+ Z)/3=СПНД.

Однако этот показатель нельзя распространять на анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста процента невозврата.

Оценку реального состояния дебиторской задолженности производят на основании классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы, а также с использованием графического метода.

Графический способ оценки реального состояния дебиторской задолженности осуществляется с помощью матрицы реализации дебиторской задолженности.
На основе составленной матрицы строится матрица сбора дебиторской задолженности, которая рассчитывается по принципу: дебиторская задолженность каждого месяца делится на выручку от реализации, стоящую в верхней клеточке предыдущей матрицы. В результате получаем удельный вес дебиторской задолженности от выручки. Оценка сбора дебиторской задолженности осуществляется с помощью диагоналей, полученных в матрице сбора.

Если сбор дебиторской задолженности на предприятии осуществляется стабильно на протяжении определенного времени, то по каждой диагонали поддерживается практически одинаковый уровень дебиторской задолженности в расчете от полученной выручки.

На завершающем этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность.
B этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями (безнадежная дебиторская задолженность, списанная в связи с неплатежеспособностью покупателей и истечением сроков исковой давности).

Расчет этого эффекта осуществляется по следующей формуле:

ЭДЗ=ПДЗ-ТЗДЗ-ФПДЗ,

где ЭДЗ - сумма эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями в определенном периоде;

ТЗДЗ - текущие затраты предприятия, связанные с организацией кредитования покупателей и инкассацией долга;

ПДЗ - дополнительная прибыль предприятия, полученная от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита;

ФПДЗ - сумма прямых финансовых потерь от невозврата долга покупателями.

Наряду с абсолютной суммой эффекта в процессе этого этапа анализа может быть определен и относительный показатель – коэффициент эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность.

КЭДЗ= ЭДЗ/ДРПДЗ

где КЭДЗ - коэффициент эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;

ДРПДЗ - средний остаток дебиторской задолженности по расчетам с покупателями в рассматриваемом периоде.

Результаты анализа используются в процессе последующей разработки параметров кредитной политики предприятия.

Список использованной литературы